材料成本差异和商品进销差价的帐务处理

1、企业对于材料的核算采用两种方法:按实际成本和计划成本核算,材料按计划成本核算,应设置"材料采购""原材料""材料成本差异"账户,材料入库时,计划成本与实际采购成本的差异额计入"材料成本差异"账户,当材料领用出库时,先按计划成本结转,月末再将计划成本调整为实际成本,即将材料成本差异进行分摊。

例6、96年6月初"原材料"账户余额100000元,数量5000公斤,计划单价20.00元,"材料成本差异"账户贷方余额:5000元,"材料采购"账户借方余额36000元,数量为2000公斤,单价18.00元,本月发生下列业务:(1)上月所购甲材料2000公斤,单价18.00元,金额36000元已到达企业,经验收入库1900公斤,损失100公斤,经查明系铁路部门造成,已索赔。(2)×日,购甲材料3000公斤,单价21.00元,增值税率17%,运杂费500元,款已付,材料已验收入库。

(3)本月根据材料发生汇总表,材料发出6000公斤,其中生产A产品耗用4000公斤,车间一般耗用1000公斤,管理部门耗用1000公斤,有关帐务处理核算如下:1 a 借:原材料38000借:其他应收款2106-甲材料贷:材料采购38000贷:材料采购1800应交税金306-应交增值税(进项税额转出)借:材料采购3800贷:材料成本差异3800(2) a 借:材料采购63500借:原材料60000应交税金10795-甲材料-应交增值税(进项)贷:银行存款74295贷:材料采购60000 c 借:材料成本差异3500材料成本差异率=〖(-5000)+贷:材料采购3500(-300)〗/(100000+38000+600000)×100%=-2%(节约差)(3) a 借:生产成本80000借:生产成本(1600)制造费用20000制造费用(400)管理费用20000管理费用(400)贷:原材料120000贷:材料成本差异(2400)

2、商品流通企业对库存商品采用进价和售价两种方法进行核算,按售价核算应设置"商品采?"库存商品""商品进价差价"账户,商品入库时,按售价结转至"库存商品"账户,售价与进价的差额通过"商品进销差价"库存商品""商品销售成本"账户,如此,"商品销售成本"帐户反映的是售价,虚增了部分成本,为如实反映销售成本,正确计算销售毛利,须按一定方法结转已销商品应分摊的进销差价,从而按进价反映商品的销售成本。

例7、1996年6月初,广深公司"库存商品"账户余额为200000元,商品2000件,每件售价100元,"商品进销差价"账户余额40000元,本月发生下列业务:1)购入B商品2000件,进价50.00元,运杂费500元,增值税率17%,所有款项均已通过银行汇出,商品已验收入库。2)销售B商品1500件,售价100元/每件,增值税17%,款已收到,有关帐务处理如下:1) a借:商品采购100000经营费用500应交税金17000-应交增值税(进项)贷:银行存款117500借:库存商品200000贷:商品采购100000商品进销差价1000002) a 借:银行存款175500贷:商品销售收入150000应交税金25500-应交增值税(销项)借:商品销售成本150000(售价)贷:库存商品150000(售价)商品进销差价率月末分摊前"商品进销差价"账户余额/月末"库存商品"帐户余额+本月"商品销售收入"账户贷方发生额=140000/(250000+150000)×100%=35%已销B商品分摊商品进销差价=150000×35%=52500借:商品进销差价52500贷:商品销售成本52500