“营业税”改征“增值税”小规模纳税人税收政策辅导

目   录 

一、增值税基本原理介绍
二、营业税改征增值税实施办法解读
三、增值税纳税申报表填制与演练
四、新增加增值税的企业在国税主要涉税事项介绍

一、原增值税基本原理介绍
增值税:是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。(营改增前)

营业税:是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
(一)纳税人
1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照条例缴纳增值税。
单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人,是指个体工商户和其他个人(自然人)。

2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
企业年应征增值税销售额,超过财政部和国家税务总局规定标准纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

(二)征税对象
增值税的征税对象为在我国境内销售的货物或者提供的应税劳务。

(三)计税依据
增值税的计税依据是销售额。(不含税)

(四)税率和征收率
增值税税率设置了基本税率(17%)、低税率(13%)、零税率三档。
小规模纳税人增值税适用征收率为3%。

(五)计税方法
1、一般纳税人的计税方法
纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额,为销项税额。销项税额计算公式:
销项税额=销售额×税率

一般纳税人销售货物或者应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:
销售额=含税销售额÷(1+税率)

2、小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整,由国务院决定。

(六)增值税纳税义务发生时间:
(1)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
(2)进口货物,为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

(七)纳税期限
北京现行政策为以1个月为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税。

增值税与营业税主要区别:

二、营业税改增值税实施办法解读
(一)纳税人、扣缴义务人
1、试点纳税人
单位、个人
理解:试点纳税人条件
承包、承租、挂靠人

2、扣缴义务人¡ª法定义务
扣缴义务人应具备条件

3、试点纳税人分类
年应税服务销售额

4、一般纳税人认定
(1)必须认定为一般纳税人
注意
有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:
(一)应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。
(二)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;

(2)可申请认定一般纳税人
应同时具备以下条件
什么是会计核算健全

(3)可选择不认定一般纳税人
(4)不得认定一般纳税人

(二)应税服务
1、应税服务范围
 为明确交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的具体范围,《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号)附发了《应税服务范围注释》。

2、提供应税服务
注意:

3、非营业活动
4、视同提供应税服务

5、境内应税服务
提供方在境内
接受方在境内
不属于境内应税服务

(三)应纳税额
1、一般性规定
注意:

2、一般计税方法
3、简易计税方法

今天培训的纳税人均为应税服务的年应征增值税销售额,未超过规定标准的小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务的,一律适用简易计税方法计税。所以主要向大家介绍简易计税方法。
简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
应纳税额=销售额×征收率  
以上所称销售额为不含税销售额,征收率为3%。采取简易计税方法计算应纳税额时,不得抵扣进项税额。
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:
销售额=含税销售额÷(1+征收率)  

举例:
机构在北京的M运输企业(小规模纳税人)

取得含税收入为 41.2万元
 应纳增值税=41.2/(1+3%)*3%=1.2万元
 原来应纳营业税=41.2*3%=1.236万元

★差额征税
增值税差额征税:是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人,按照国家有关营业税差额征税的政策规定,以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额(以下称计税销售额)的征税方法。(本概念供参考)

允许扣除价款的项目,应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。(营业税差额征税政策的平移)