五金制品公司纳税评估案例

沧州某五金制品有限公司纳税评估案例

一、基本情况
某五金制品有限公司(以下简称公司),1997年6月4日登记注册,2002年4月1日认定为增值税一般纳税人。公司注册资金 50万元,职工28人,法人代表李XX。经济性质:私营有限责任公司,经营范围为电焊网、大角网、铁丝类制品的制造、加工。
公司2007年1-9月申报主营业务收入725147.59元,主营业务成本709743.58元,主营业务利润15404.01元。销项税额123275.09元,进项税额121838.29元,应交增值税1436.8元,增值税负0.198%。
二、评估对象确定
某五金制品有限公司在行业上属于金属制品业。金属制品业在我局所辖纳税人中是企业户数最多的行业。2007年办理税务登记户数315户,占全部登记户数3638户的8.66%,其中,增值税一般纳税人129户,占全部一般纳税人户数727户的17.7%。与上年同期相比,无论在纳税人户数上,还是实现税收上,该行业都发展迅速,预计将成为我市新的税收增长点。因此我局将金属制品业作为税收分析对象,通过从税收征管信息系统抽取2006年全年及2007年1-3季度销售收入、销项税金、进项税金、入库增值税额等相关数据,从防伪税控系统中提取取得抵扣的电力增值票等信息,对该行业各企业增值税纳税及税负情况进行了相关分析。
通过分析发现,某五金制品有限公司以下指标存在异常:
1、横向比较,企业税负低于行业平均税负。根据测算,我市金属制品业企业增值税平均税负为2.97%,而公司当期增值税税负仅为0.198 %,不足行业平均税负的7%。
2、纵向比较,主营业务收入变动率、主营业务利润变动率及增值税税负变动率均有明显减低,且降幅较大。
2007年1-9月,公司共实现主营业务收入725147.59元,与上年同期的1744933.16元相比,主营业务收入变动率为-58.4%;主营业务利润为15404.01元,上年同期为21170.4元,主营业务利润变动率为-27.2%;增值税税负为0.198%,为了增加可比性,我们取公司2006年度的税负1.67%进行比较,则增值税税负变动率为-88%。对各项指标的变动率进一步进行配比分析,可以看出,增值税税负降幅明显大于主营业务收入的减少幅度。
主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)/基期主营业务收入×100%
主营业务收入变动率=(725147.59-1744933.16)/1744933.16×100%=-58.4%
主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)/基期主营业务利润×100%
主营业务利润变动率=(15404.01-21170.4)/21170.4×100%=-27.2%
增值税税负变动率=(本期增值税税负-基期增值税税负)/基期增值税税负×100%
增值税税负变动率=(0.198%-1.67%)/1.67%×100%=-88%
3、销售收入增减与电力消耗的增减不同步,弹性系数小于行业平均系数。根据五金行业特点,公司生产会消耗一定的电力,并且在电价、市场、及企业的产品成品率、销售率等因素一定的前提下,企业一定经营期内所消耗的电力应当与其销售收入成正比。但是,通过对XX五金制品有限公司相关数据的分析,其收入与电力消耗的弹性系数为-1.08,低于行业平均系数0.63,且呈反方向变动。
电力消耗变动率=(本期电力消耗-基期电力消耗)/基期电力消耗×100%
电力消耗变动率=(10968.38-7124.78)/7124.78×100%=53.95%
销售收入与电力消耗的弹性系数=主营业务收入变动率/电力消耗变动率=-58.4%/53.95%=-1.08
4、公司连续3个月出现增值税进项税额留抵。
根据以上异常指标,我们将该企业确定为疑点进行,组织进行纳税评估。
三、审核分析
确定评估对象后,我们对公司相关数据、信息进一步进行采集,全面了解公司生产经营有关情况,掌握较全面资料,深入进行了案头分析。
经了解,公司生产的产品较为单一,主要是儿童椅,同时对外提供部分浸塑加工业务。主要生产经营设备为拉网机、打沙机、点焊机、浸塑设备等,购进原材料主要是为盘条(线材),同时耗用部分卷板和PE粉末,耗用的主要能源为电力。工艺流程大体为使用盘条经拉网、打沙、点焊成型,再浸塑、上粉为成品。生产过程中会产生一定的下脚边料。